Списание кредиторской задолженности является одним из наиболее распространенных бухгалтерских операций. В большинстве случаев списание происходит в связи с истечением срока исковой давности. Однако не все знают, что при списании кредиторской задолженности необходимо учитывать и налоговые последствия.
В соответствии с пунктом 170.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС.
Таким образом, при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо восстановить НДС, принятый к вычету по этим товарам (работам, услугам).
Однако есть исключение из этого правила. Согласно пункту 170.1 статьи 170 НК РФ восстановление НДС не производится в случае, если кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.
Таким образом, при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) в связи с истечением срока исковой давности налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС, принятый к вычету по этим товарам (работам, услугам).
Следует отметить, что контролирующие органы часто оспаривают право налогоплательщика на освобождение от восстановления НДС при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности. В частности, налоговые органы могут утверждать, что налогоплательщик не доказал, что товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС.
Для того чтобы защитить свои права в случае спора с налоговыми органами, налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие, что товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС.
К таким документам могут относиться:
договор купли-продажи товаров (работ, услуг);
акт приемки-передачи товаров (работ, услуг);
документы, подтверждающие оплату товаров (работ, услуг);
документы, подтверждающие истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности.
Также налогоплательщик может представить в налоговую инспекцию аудиторское заключение, подтверждающее, что товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС.
В случае, если налогоплательщик не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС, налоговые органы могут начислить налогоплательщику НДС, подлежащий восстановлению, а также пени и штрафы.
Практические рекомендации:
Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие, что товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС.
Если налогоплательщик не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что товары (работы, услуги), по которым был принят к вычету НДС, не были использованы в деятельности, облагаемой НДС, налоговые органы могут начислить налогоплательщику НДС, подлежащий восстановлению, а также пени и штрафы.
